Phương pháp kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc độc lập

lúc xuất hàng cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc, độc lập thì sở hữu bắt buộc lập hoá đơn GTGT không? Hay lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ? Bài viết này Trung tâm đào tạo kế toán xin hướng dẫn phương pháp xử lý và phương pháp kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc và độc lập.
1. Kê khai Thuế môn bài
Theo điều 17 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai tại chi nhánh ấy.

b. Chi nhánh hạch hạch toán phụ thuộc:
- trường hợp chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, liên hệ ... ở cộng tỉnh có trụ sở chính thì nộp tờ khai thuế môn bài tại cơ quan thuế trụ sở chính.
- nếu ở khác tỉnh thì nộp tờ khai và tiền thuế môn bài tại chi nhánh đó.

2. Xuất hoá đơn cho chi nhánh:
Theo điểm 2.6 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Xuất hoá đơn như bán hàng bình thường.

b. Chi nhánh hạch toán phu thuộc:
- nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, địa chỉ ... ở khác tỉnh, lúc điều chuyển hàng hoá cho các chi nhánh này để bán thì DN sở hữu thể lựa chọn một trong hai phương pháp sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau:
a) Lập hoá đơn GTGT.
b) Lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Nhưng khi bán hàng thì những chi nhánh này buộc phải lập hoá đơn và Bảng kê hàng hoá bán ra gửi về trụ sở chính. Để trụ sở chính lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ.

- Chi nhánh hạch toán phụ thuộc thực hiện kê khai nộp thuế GTGT đối có số hàng xuất bán và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào những hóa đơn GTGT mà trụ sở chính giao hàng xuất cho.

Lưu ý:
- những chi nhánh của DN kinh doanh nông, lâm, thủy sản, có thu mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán về trụ sở chính thì dùng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ko sử dụng hóa đơn GTGT.

Chú ý:
- Hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục công đoạn sản xuất thì chẳng hề lập hoá đơn, ko phải tính, nộp thuế GTGT.

(Theo điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC)

các chi nhánh hạch toán phụ thuộc với thể xin cấp MST riêng (13 số) và đặt in hoá đơn GTGT.

3. Kê khai thuế GTGT:
Theo điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Thì kê khai tại chi nhánh.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:

+/ nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc cộng tỉnh (TP) mang trụ sở chính thì kê khai tại trụ sở chính.

Chú ý: giả dụ những chi nhánh này có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng và trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai hầu hết thuế GTGT đầu vào, đầu ra có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng buộc phải đăng ký nộp thuế riêng và dùng hóa đơn riêng.

- Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ ăn uống, doanh nghiệp, khách sạn, massage, karaoke thì Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế.

+/ nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc ở khác tỉnh (TP) sở hữu trụ sở chính: Thì kê khai thuế GTGT tại chi nhánh. ví như các chi nhánh này ko trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì kê khai thuế tại trụ sở chính.

- Trường hợp DN sở hữu dự án marketing bất động sản ở địa phương khác tỉnh với trụ sở chính, mang thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án…) thì bắt buộc thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ với cơ quan thuế địa phương.

VD: nhà hàng marketing bất động sản A mang trụ sở tại Hà Nội, nhà hàng là chủ đầu tư dự án tăng trưởng nhà tại thành phố Đà Nẵng, siêu thị xây dựng thương hiệu chi nhánh tại Đà Nẵng để quản lý dự án thì chi nhánh siêu thị A cần thực hiện đăng ký thuế, khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối mang hoạt động marketing bất động sản này tại Đà Nẵng.

Đối có những DN sản xuất:

những cơ sở phân phối (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) khác tỉnh mang trụ sở chính: ví như ko trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì:

- trường hợp cơ sở phân phối mang hạch toán kế toán thì cần đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa phương đó, lúc điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, nói cả xuất cho trụ sở chính phải lập hóa đơn GTGT khiến căn cứ để kê khai, nộp thuế tại đấy.

- nếu cơ sở chế tạo ko thực hiện hạch toán kế toán thì kê khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho những địa phương nơi sở hữu cơ sở cung ứng .
Số thuế GTGT nên nộp cho địa phương cơ sở chế tạo được xác định theo tỷ lệ:
- 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%)
- 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm chế tạo ra.


- Nếu TỔNG số thuế GTGT phải nộp cho địa phương (nơi cơ sở sản xuất) xác định theo nguyên tắc trên mà lớn hơn số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính thì DN tự phân bổ số thuế bắt buộc nộp cho các địa phương như sau:

Số thuế GTGT phải nộp cho địa phương

=

Số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính

X

Tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa với thuế GTGT của sản phẩm do cơ sở chế tạo ra hoặc sản phẩm cùng chiếc tại địa phương trên tổng doanh thu theo giá chưa với thuế GTGT của sản phẩm cung cấp ra của toàn siêu thị.

Chú ý: giả dụ DN ko phát sinh số thuế buộc phải nộp tại trụ sở chính thì chẳng phải nộp thuế cho các địa phương nơi sở hữu cơ sở phân phối.

- DN buộc phải lập và gửi "Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi với cơ sở cung cấp trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán" theo loại số 01-6/GTGT kèm theo Thông tư 156 cộng có hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi 1 bản Bảng phân bổ loại số 01-6/GTGT tới những cơ quan thuế cơ sở phân phối trực thuộc.

Căn cứ số thuế GTGT được phân bổ giữa trụ sở chính và những địa phương cơ sở phân phối trên Bảng phân bổ theo dòng số 01-6/GTGT nêu trên, DN lập chứng từ nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và từng địa phương cơ sở cung cấp. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước đồng cấp có cơ quan thuế nơi trụ sở chính và địa phương cơ sở sản xuất.
>>> với thể bạn quan tâm: Học kế toán ở Hà Nội
Ví dụ: nhà hàng A trụ sở tại Hà Nội với 2 đơn vị sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm sản xuất ra thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10% và do trụ sở chính xuất bán.

Trong kỳ khai thuế tháng 8/2014: doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm chế tạo ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu. Số thuế giá trị gia tăng cần nộp tại trụ sở chính của doanh nghiệp A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 25 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà doanh nghiệp A phải nộp cho Hải Phòng là:
500 triệu x 2% = 10 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà công ty A cần nộp cho Hưng Yên là:
600 triệu x 2% = 12 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà siêu thị A cần nộp cho Hà Nội là:
25 triệu - 10 triệu - 12 triệu = 3 triệu đồng.

Ví dụ : công ty A trụ sở tại Hà Nội với 3 nhà máy chế tạo trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hà Nội, Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm sản xuất ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 9/2014: doanh thu theo giá chưa mang thuế giá trị gia tăng của sản phẩm sản xuất ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia tăng của sản phẩm phân phối ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu; doanh thu theo giá chưa với thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hà Nội là 200 triệu.

Số thuế GTGT nên nộp tại trụ sở chính của doanh nghiệp A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 20 triệu đồng.

Theo nguyên tắc tạm nộp tại các địa phương theo tỷ lệ 2% doanh thu đối sở hữu hàng hóa chịu thuế 10%, công ty A xác định số thuế GTGT bắt buộc nộp cho Hải Phòng và Hưng Yên là: 500 triệu x 2% + 600 triệu x 2% = 22 triệu. Như vậy khi xác định theo nguyên tắc này thì số thuế bắt buộc nộp cho các địa phương sẽ to hơn số thuế GTGT cần nộp của nhà hàng A tại trụ sở chính. vì thế, siêu thị A tự phân bổ số thuế GTGT nên nộp cho các địa phương như sau:

Số thuế GTGT mà nhà hàng A buộc phải nộp cho Hải Phòng là:
20 triệu x 500 triệu / (500 triệu + 600 triệu +200 triệu) = 7.69 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà công ty A bắt buộc nộp cho Hưng Yên là:
20 triệu x 600 triệu / (500 triệu + 600 triệu + 200 triệu) = 9.23 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà nhà hàng A phải nộp cho Hà Nội là:
20 triệu - 7.69 triệu - 9.23 triệu = 3.08 triệu đồng.

Ví dụ: siêu thị A trụ sở tại Hà Nội có 2 đơn vị cung cấp trực thuộc ko thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm sản xuất ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 10/2014: doanh thu theo giá chưa mang thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 400 triệu; doanh thu theo giá chưa với thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 500 triệu. Tháng 10/2014, công ty A không phát sinh số thuế phải nộp tại trụ sở chính. doanh nghiệp A cũng không hề nộp thuế giá trị gia tăng cho Hải Phòng và Hưng Yên.


4. Kế khai thuế TNDN:
Theo điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai thuế TNDN tại chi nhánh đấy.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:
- Kê khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính (Chi nhánh chẳng phải kê khai thuế TNDN chỉ kê khai thuế GTGT, TNCN và môn bài tại cơ quan thuế chi nhánh đó)

c. Đối với DN sản xuất:
- các cơ sở cung ứng (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc khác tỉnh có trụ sở chính: Thì nộp hồ sơ khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính.